Вопрос: В связи с вступлением в силу с 1 января 2003 года
изменений в гл. 22 НК РФ "Акцизы", прошу дать разъяснение по
порядку выдачи свидетельства на розничную реализацию при
осуществлении операций с нефтепродуктами (далее - Свидетельство).
Если договором простого товарищества в соответствии со ст. 180
НК РФ определено, что в качестве лица, исполняющего обязанности по
исчислению и уплате всей суммы акциза, по операциям реализации
нефтепродуктов в рамках договора простого товарищества, признается
лицо, ведущее дела простого товарищества, которое имеет
свидетельство, необходимо ли наличие Свидетельств у других
участников данного простого товарищества при том, что участники
простого товарищества - индивидуальные предприниматели. Прошу при
ответе дать ссылку на статью закона.
Прошу также дать разъяснение по порядку определения налоговой
базы по доходам, полученным участниками данного договора простого
товарищества, с учетом того, что каждый из участников данного
договора простого товарищества по этому виду деятельности
применяет упрощенную систему налогообложения.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО АМУРСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 16 декабря 2002 г. N 14-11/5512
О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Управление МНС России по Амурской области сообщает следующее.
1. По вопросу выдачи свидетельств индивидуальным
предпринимателям - членам простого товарищества, осуществляющим
розничную реализацию нефтепродуктов, нами направлен запрос в
Министерство по налогам и сборам Российской Федерации. После
получения разъяснений по данному вопросу Вам будет дан
дополнительный ответ.
2. Договор простого товарищества, заключенный в соответствии с
гл. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)
индивидуальными предпринимателями для осуществления
предпринимательской деятельности, определяет обязательства
участников и имущественные отношения между ними, не вторгаясь в
область налоговых правоотношений.
Согласно ст. 1048 ГК РФ прибыль, полученная участниками
договора простого товарищества в результате их совместной
деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов
товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором
простого товарищества или иным соглашением товарищей.
Статьей 1046 ГК РФ предусмотрено, что порядок покрытия расходов
и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей,
определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения
каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости
его вклада в общее дело.
Таким образом, именно юридически грамотно составленный договор
и дополнительные соглашения к нему позволяют четко определить
имущественные и финансовые отношения между товарищами.
В случае, если порядок покрытия расходов и убытков, связанных с
совместной деятельностью не оговорен, каждый из товарищей должен
нести расходы и убытки пропорционально стоимости той части
принадлежащего ему имущества, которая внесена в качестве вклада в
общее дело.
Статьей 4 Федерального закона Российской Федерации от 21 ноября
1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что данный
федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся
на территории Российской Федерации, а граждане, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном
налоговым законодательством Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 54 части первой Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) определено, что индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и
хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством
финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации
по налогам и сборам.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения (далее - Порядок учета), утвержденный Приказом МНС
России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606, вступает в действие с
1 января 2003 года.
Данным порядком предусмотрено, что индивидуальные
предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных
операций в книге учета доходов и расходов и хозяйственных
операций, которая представляет собой основной свободный учетный
документ, где указывается личное имущество индивидуального
предпринимателя, используемое им при осуществлении деятельности в
качестве основных средств, нематериальных активов, а также
отражаются финансовые результаты всех операций, произведенных
индивидуальным предпринимателем за отчетный налоговый период.
С учетом того, что заключение договора простого товарищества не
влечет за собой образования юридического лица, а также того, что
участники такого договора, являющиеся предпринимателями без
образования юридического лица, не ведут бухгалтерского учета как
по результатам своей собственной деятельности, так и в части
совместной деятельности, результаты распределения прибыли,
полученной участниками договора простого товарищества от их
совместной деятельности, а также покрытия расходов и убытков,
связанных с совместной деятельностью товарищей, должны быть
зафиксированы в протоколе, который подписывается всеми участниками
договора и является документом на основании которого каждый из
участников такого договора (как юридическое, так и физическое
лицо) вправе произвести соответствующую запись о сумме полученной
непосредственно им прибыли (дохода) и понесенных расходов,
связанных с совместной деятельностью товарищей, в своих учетных
документах.
При этом налогообложение доходов индивидуальных
предпринимателей, полученных ими в результате распределения
прибыли от их совместной с другими товарищами деятельности,
производится в порядке, предусмотренном гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" части второй НК РФ.
Налоговая база индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, определяется на основании
данных Книги учета доходов и расходов.
Это относится и к предпринимателям - участникам договора
простого товарищества, каждый из которых обязан вести книгу учета
доходов и расходов самостоятельно, отражая в ней полученные лично
им доходы и произведенные расходы.
В налоговые органы документы о полученных доходах и
произведенных расходах каждым предпринимателем - участником
договора простого товарищества представляются отдельно, но в
данном случае налоговые органы вправе принять к зачету расходные
документы, выписанные на имя другого участника договора простого
товарищества, в части, приходящейся в соответствии с заключенным
соглашением и записью в протоколе распределения, на
предпринимателя, представившего декларацию о доходах.
Заместитель
руководителя управления,
советник налоговой службы
Российской Федерации
I ранга
А.А.ТУРОВЕЦ
|
