Вопрос: 1. Организация выплачивает физическому лицу доход от
продажи имущества. Должна ли организация удержать налог на доходы
физических лиц?
В пункте 1 ст. 226 НК РФ говорится, что российские организации,
от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, обязаны удержать сумму налога с учетом
особенностей, предусмотренных этой статьей. В этой статье есть
пункт 2, где и раскрываются эти особенности. Согласно ему уплата
налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика,
источником которых является налоговый агент, за исключением
доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога
осуществляются в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ. А среди
доходов, поименованных в статье 228 НК РФ, есть и доходы от
продажи имущества, сумму налога с которых продавец уплачивает
самостоятельно.
Все неустранимые противоречия трактуются в пользу
налогоплательщика (пункт 7 ст. 3 НК РФ).
2. Включаются ли в доход работника расходы по найму жилья сверх
установленных законодательством норм?
3. Включается ли в совокупный доход работника оплата проезда к
месту использования отпуска по Закону "О Севере" в 2000 г.
работающему члену семьи, который имеет собственный источник дохода
и не является иждивенцем?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО АМУРСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 14 сентября 2001 г. N 05-9/4392
Управление МНС России по Амурской области на Ваш письменный
запрос сообщает следующее.
1. Статьей 220 части 2 Кодекса предусмотрено право
налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по
суммам, полученным от продажи (реализации) имущества,
находившегося в его собственности, а также суммам, израсходованным
на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома или квартиры и уплату процентов на погашение
ипотечных кредитов, полученных в банках и израсходованных на новое
строительство (приобретение) жилья.
Налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели
предоставление имущественных налоговых вычетов не производят.
В случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации, доходов от реализации (продажи)
имущества, находившегося в их собственности, определение налоговой
базы источником выплаты дохода не производится.
Налоговые агенты, выплачивающие доходы от реализации имущества
налогоплательщиков - резидентов, по окончании налогового периода
представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о
доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ с указанием общей суммы
произведенных выплат по видам доходов.
При выплате налоговыми агентами доходов от реализации
имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков -
нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей
суммы выплачиваемого дохода.
По подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса можно привести
следующие примеры:
Пример 1. Физическое лицо продало организации коттедж с
земельным участком за 2500000 руб.
Организация выплатила продавцу названную сумму без исчисления
налога на доходы. По окончании налогооблагаемого периода
организация в установленном порядке представила в налоговый орган
сведения о произведенной выплате физическому лицу.
Физическое лицо представило в налоговый орган декларацию,
заявление о предоставлении имущественного налогового вычета,
установленного п.п. 1 п. 1 ст. 220 части 2 Кодекса, и документы,
подтверждающие, что проданный участок и коттедж находились в его
собственности более пяти лет. В таком случае налоговым органом на
всю сумму полученного дохода предоставляется имущественный
налоговый вычет.
2. В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской
Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения) доходы физических лиц, полученные в связи с
исполнением ими трудовых обязанностей (включая переезд на работу в
другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на
командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход,
подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые
в пределах норм, установленных в соответствии с действующим
законодательством, а также фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места
назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные
сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы
по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и
регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а
также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в
банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении
налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по
найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от
налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с
действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения
применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во
властном или административном подчинении организации, а также
членам совета директоров или любого аналогичного органа компании,
прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета
директоров, правления или другого аналогичного органа этой
компании.
3. В соответствии с положениями п.п. "д" п. 1 ст. 3 Закона РФ
"О подоходном налоге с физических лиц", а также п. 3 ст. 217 части
второй Налогового кодекса компенсации, выплачиваемые физическим
лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, в порядке, установленном Законом РФ N 4520-1, не
облагаются подоходным налогом.
К числу названных компенсаций относятся:
- оплата один раз в два года стоимости проезда к месту
использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно
любым видом транспорта, в том числе и личным (кроме такси), а
также оплата стоимости провоза багажа до 30 килограммов;
- компенсации в связи с переездом в районы Крайнего Севера и
приравненные к ним местности.
Предприятия, учреждения и организации также оплачивают
стоимость проезда и провоза багажа членам семей своих работников
независимо от времени использования ими отпуска.
Льгота распространяется только на тех членов семьи, которые
проживают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях и которые используют компенсацию расходов на оплату
стоимости проезда и провоза багажа только в целях проезда к месту
использования своего отпуска и обратно.
Государственный комитет Российской Федерации по социально-
экономическому развитию Севера письмом от 23 августа 1993 года N
2028 разъяснил, что к членам семьи работников, на которых
распространяются указанные гарантии и компенсации, относятся: жена
(муж), дети и другие родственники, находящиеся на их иждивении,
проживающие совместно с работником. Состав семьи с указанием
родственных отношений и даты рождения детей оговаривается в
трудовом контракте, заключаемом между работником и работодателем.
В то же время Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 и глава 23
Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают условий
обязательного совместного проживания членов семьи и отсутствия у
них самостоятельных источников дохода для предоставления указанной
льготы.
На основании вышеизложенного считаем, что в совокупный доход
физического лица оплата проезда к месту использования отпуска
работающему члену семьи не включается.
Заместитель руководителя управления,
государственный советник
налоговой службы
III ранга
В.И.ЛОГИНОВ
|
